上午500元免税，下午800元一到账，为什么全天1300元都要扣税？

文/税海涛声

——增值税起征点政策1：小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。

——增值税起征点政策2：按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。

自然人牛先生在2027年1月9日上午对甲公司生产的软件进行测试，同时收到测试费505元，牛先生通过电子税务局向主管税务机关申请代开发票，因为其当日的销售额在上午开票时为500元［505/(1+1%）］，未达到起征点，因此该笔收入享受了当次（日）销售额未达到按次纳税起征点免征增值税政策。

同日下午，甲公司又委托牛先生对公司的另一款软件进行维护，下午应向A牛先生支付软件维护费808元（换算后的销售额800元），牛先生未就该笔费用向主管税务机关申请代开。

上述情形，甲公司应如何为牛先生代扣代缴增值税？

首先，自然人牛先生在1月9日上午提供的软件测试服务和下午提供的软件维护服务，均属于软件服务，而软件服务属于符合规定的应税交易［研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务］之一，为此，向自然人支付“符合规定的应税交易”的价款的甲公司应按规定扣缴增值税。

其次，自然人牛先生发生的提供软件服务应税交易取得的销售额，可以适用“小规模纳税人依照3%征收率减按1%征收率征收增值税”优惠政策。

再者，自然人一日内发生多次应税交易的，应当按日适用起征点标准。牛先生在一日内分次取得500元和800元的销售额，当日合计销售额为1300元，已经达到每日1000元的起征点标准。

为此，自然人牛先生在2027年1月9日取得的1300元销售额均应按规定缴纳增值税。由于牛先生在当日上午取得的销售额500元未缴纳税款，因此，甲公司应当在当日下午支付808元价款（销售额800元）时，针对当日向牛先生支付的全部价款1313元（换算后的销售额1300元）代扣增值税13元（1300×1%），同时代扣城市维护建设税及教育费附加、地方教育附加（按城区标准，三项附加税费合计0.78元） ，并在次月申报期内按规定向主管税务机关办理扣缴申报。